ANALISIS LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN MODAL KERJA

nama : Priandita Setiyawan

npm : 46213912

kelas : 3DA01

Jenis : tulisan

A. Pengertian Analisis Sumber dan Penggunaan Modal Kerja

 Menurut S. Munawir dalam bukunya yang berjudul “Analisa Laporan Keuangan” (2000:113) menyatakan bahwa :

“Dalam melaporkan sumber dan penggunaan dana sering terdapat perbedaan tentang pengertian “dana” atau “fund”. Pengertian yang pertama dana diartikan modal kerja, baik dalam arti modak kerja bruto maupun modal kerja netto, sehingga dengan demikian laporan sumber dan penggunaan dana menggambarkan suatu ringkasan sumber dan penggunaan modal kerja dan perubahan unsur-unsur modal kerja selama periode yang bersangkutan. Pengertian yang kedua, dana diartikan sama dengan kas, dengan demikian laporan sumber dan penggunaan dana menggambarkan suatu ringkasan sumber dan penggunaan kas selama periode yang bersangkutan. Pengertian lain dari dana adalah sebagai net monetary assets, yaitu kas atau aktiva-aktiva lain yang mempunyai sifat sama dengan kas.”

B. Tujuan Analisis Sumber dan Penggunaan Modal Kerja

Menurut S. Munawir dalam bukunya yang berjudul “Analisa Laporan Keuangan” (2000: 113) menyatakan bahwa Analisis sumber dan penggunaan dana merupakan alat analisis keuangan yang sangat penting bagi financial manager ataupun para calon kreditur atau bagi bank dalam menilai permintaan kredit yang diajukan kepadanya. “Dengan analisis dan penggunaan dana akan dapat diketahui bagaimana perusahaan mengelola atau menggunakan dana yang dimilikinya.”

 Menurut Sudarsono dan Edilius dalam bukunya yang berjudul

“Manajemen Koperasi Indonesia” (2004:193) menyatakan bahwa  “Tujuan analisis sumber dan penggunaan modal kerja adalah untuk mengetahui bagaimana dana dipergunakan dan bagaimana memenuhi kebutuhan dana tersebut.”

C. Sumber dan Penggunaan Modal Kerja

>>Empat aktivitas pembelanjaan (sumber) yang memberikan modal kerja, yaitu :

1. Aktivitas operasi periode berjalan

2. Penjualan aktiva tidak lancar

3. Penerbitan utang jangka panjang

4. Penerbitan modal kerja

D. Laporan sumber dan Penggunaan Modal Kerja

Menurut Dwi Prastowo D. dan Rifka Julianty (2002: 116) laporan sumber

dan penggunaan modal kerja dibagi ke dalam 4 bagian, yaitu :

1) Format laporan

Laporan perubahan posisi keuangan yang berbasis modal kerja memberikan ringkasan mengenai aktivitas investasi dan perkembangan perusahaan. Secara khusus, laporan ini menggambarkan bagaimana modal kerja diberikan oleh aktivitas pembelanjaan perusahaan dan berapa banyak modal kerja digunakan untuk aktivitas investasi. Selisih antara jumlah modal kerja yang diberikan oleh aktivitas pembelanjaan dan jumlah modal kerja yang digunakan ditunjukan sebagai penurunan atau kenaikan modal kerja selama periode

tertentu.

2) Sumber informasi yang digunakan

Dibagi menjadi 2 bagian, yaitu :

a. Sumber informasi utama yang terdiri atas laporan rugi atau laba, laporan perubahan laba ditahan dan neraca komparatif. 

b. Sumber informasi pendukung diperoleh denga cara mengadakan analisis terhadap perubahan rekening-rekening aktiva tidak lancar. Dari analisis tersebut akan diperoleh informasi mengenai sumber dan penggunaan

modal kerja.

3) Langkah-langkah penyusunan laporan

a. Menghitung perubahan modal kerja selama periode tertentu

b. Menganalisis perubahan saldo rekening-rekening tidak lancar, untuk

menentukan sumber-sumber penggunaan modal kerja. Langkah ini

dilakukan dengan metode

- Langsung

- Keras kerja baik 3 maupun 5 kolom

- Rekening (T account)

c. Menyusun laporan perubahan posisi keuangan basis modal kerja

4) Kegunaan laporan

a. Melaporkan aktivitas investasi dan pembelanjaan penting perusahaan yang menyebabkan perubahan modal kerja selama periode tertentu.

b. Menjadi suplemen laporan laba atau rugi, perubahan laba ditahan dan neraca dengan menjelaskan alas an-alasan terjadinya kenaikan atau penurunan modal kerja perusahaan selama periode tertentu.

c. Menyajikan sumber-sumber modal kerja utama perusahaan, baik yang berasal dari operasi maupun non operasi

d. Menyajikan penggunaan-penggunaan modal kerja utama perusahaan

e. Menjadi dasar bagi proses perencanaan.

  

Tabel berikut merupakan laporan keuangan komparatif, perhitungan sisa

hasil usaha (SHU) dan laporan sumber dan penggunaan modal kerja yang terdapat

pada Koperasi Pegawai Pemerintah Kota Bandung.

Penjelasan Perhitungan SHU

A. Partisipasi Anggota

Terdiri dari :

Partisipasi Bruto                                                          Rp 4,744,326,131.00

Jumlah tersebut terdiri dari :

 a. Penjualan Barang                           Rp  1,691,646,508.00                                    

 b. Pendapatan Jasa Pinjaman             Rp 2,359,584,376.00          

 c. Pendapatan Jasa Kredit Barang       Rp 214,649,266.00

 d. Pendapatan Jasa Kredit Motor        Rp 3,016,416.00

 e. Provisi                                          Rp 135,382,656.00

 f. Sewa Gedung dan Kantor                Rp 143,500,000.00

 g. Sewa Ruang Serba Guna                Rp 10,100,000.00

 h. Usaha Proyek                                Rp 176,850,109.00

 i. Fotocopy administrasi                     Rp4,366,800.00  

 j. Administrasi SP                             Rp 5,230,000.00

Partisipasi Netto                                                          Rp 4,744,326,131.00

Beban Usaha dengan Anggota dan Beban Perkoperasian

Jumlah tersebut terdiri dari :

Beban Usaha dengan Anggota                                     Rp 2,300,569,636.52

 a. Gaji                                               Rp 385,385,800.00

 b. Tunjangan-tunjangan                      Rp 153,347,500.00 

 c. Transport                                       Rp 162,145,000.00

 d. Pakaian Dinas                                 Rp 20,800,000.00

 e. Asuransi Karyawan                         Rp 12,950,000.00

 f. Listrik, Telepon dan ledeng              Rp 49,091,567.00 

 g. Bahan Bakar                                  Rp 155,000.00

 h. Upah Pungut Uang dan Barang        Rp 81,417,578.00 

 i. Upah Pengembangan Usaha             Rp 39,948,035.00 

 j. Ongkos Surat                                  Rp 8,849,112.00

 k. Photo copy, ATK dan cetakan         Rp 51,200,115.00 

 l. Pemeliharaan Aktiva Tetap               Rp 82,084,639.00 

 m. Penyusutan Aktiva tetap                 Rp  181,500,722.50 

 n. Bunga Pinjaman dan Adm bank       Rp 592,124 ,218.02

 o. Premi Kredit Barang                       Rp 15,514,959.00 

 p. Studi Banding                                 Rp 15,000,000.00

 q. Audit                                             Rp 8,000,000.00

 r. Penyisihan Piutang                          Rp 5,000,000.00

 s. Rapat dan koordinasi                       Rp  40,913,350.00 

 t. Pajak                                              Rp 12,706,086.00

 u. Sosial                                             Rp 349,165,755.00

 v. Usaha Niaga                                   Rp 960,700.00

 w. Pengembalian Jasa                          Rp 277,500.00

 x. Perjalanan Dinas                              Rp 1,000,000.00

 y. Lembur                                           Rp 10,495,000.00

 z. Asuransi Kendaraan                         Rp 20,537,000.00         

Beban Perkoperasian                                                      Rp 296,029,708.00

Beban tersebut terdiri dari :

 a. Harkop dan Pameran                      Rp 39,253,350.00 

 b. RAT                                              Rp 80,000,000.00

 c. Rekreasi                                         Rp 50,000,000.00

 d. Alat Rumah Tangga                        Rp 9,876,358.00

 e. Jasa Pembinaan                              Rp 116,900,000.00

Sisa Partisipasi Anggota                                                   Rp 2,147,726,786.48

Pendapatan dari Non Anggota

Terdiri dari :

Harga Pokok Penjualan                                                  Rp 1,568,029,025.65

Jumlah tersebut terdiri dari :

Persediaan awal                                  Rp 92,793,616.42

Pembelian Dalam Tahun 2007             Rp 1,561,243,943.26

Persediaan Akhir                                Rp 86,008,534.03

Laba (Rugi/Kotor)

SHU Sebelum Pendapatan Lain-lain                                 Rp 579,697,760.83

Terdiri Dari :

Pendapatan Lain-lain                                                      Rp 351,274,124.30

Jumlah tersebut terrdiri dari :

 a. Giro Bank                                      Rp 6,662,897.91

 b. Cetaka                                           Rp 3,932,000.00

 c. Penalty Anggota                             Rp 148,035,573.00

 e. Lian-lain                                         Rp 175,689,226.69

 f. SHU Intern                                     Rp 1,253,083.00

 g. Penjualan Aktiva Tetap                   Rp 10,050,600.00 

 h. Lomba Senam / MM                      Rp 5,650,743.50

Biaya Lain-lain                                                                Rp 1,506,427.96

Jumlah tersebut terrdiri dari :

 a. Administrasi Bank                         Rp 436,159.56

 b.Kerugian Barang Anggota               Rp 1,070,268.40 

SHU Sebelum Pajak                                                        Rp 929,465,457.17

 KOPERASI PEGAWAI PEMERINTAH KOTA BANDUNG (KPKB)

KERTAS KERJA LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN MODAL KERJA

31 DESEMBER 2006 DAN  2007

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

Analisis sumber dan penggunaan dana merupakan alat analisis keuangan yang sangat penting bagi financial manager ataupun para calon kreditur atau bagikoperasi dalam menilai permintaan kredit yang diajukan kepadanya.

Selanjutnnya agar lebih jelas mengenai sumber dan penggunaan modalkerja, berikut ini disajikan laporan sumber dan penggunaan modal kerja.

Koperasi Pegawai Pemerintah Kota Bandung (KPKB)

Laporan Sumber dan Penggunaan Modal Kerja

Untuk periode yang berakhir 31 Desember 2007

I. Sumber Modal Kerja :

1. Penurunan Investasi                                                Rp 1.746.917,00

2. Penurunan Aktiva Tetap                                          Rp 76.012.572,50

3. Kenaikan Simpanan Pokok                                     Rp 19.444.000,00

4. Kenaikan Simpanan Wajib                                      Rp 843.610.626,00

5. Kenaikan Simpanan Khusus                                    Rp 73.723.277,00

6. Kenaikan Simpanan 12 Juli                                      Rp 106.472.900,00

7. Kenaikan SHU                                                        Rp 96.228.332,28

Jumlah                                                                         Rp 1.217.238.624,78

II. Penggunaan Modal Kerja :

1. Kenaikan Aktiva lain-lain                                         Rp 273.329.610,45

2. Penurunan Hutang Jangka Panjang                           Rp 287.291.583,00

3. Penurunan Cadangan                                               Rp 77.166.065,31

Jumlah                                                                         Rp 637.787.258,76

 Kenaikan modal kerja                                                 Rp 579,451,366.02 

 Dari hasil analisis yang telah dijelaskan di atas dapat diketahui bahwa kenaikan modal kerja sebesar Rp 579.451.366,02 yang terjadi pada tahun 2007 diperoleh dari total sumber modal kerja Rp 1.217.238.624,78 dikurangi dengan total penggunaan modal kerja Rp 637.787.258,76. kenaikan tersebut disebabkan karena sumber yang diperoleh KPKB lebih besar dari pada penggunaannya.

>>  Analisis Sumber Modal Kerja

Berdasarkan laporan sumber dan penggunaan modal kerja terdapat sumber KPKB terbesar yaitu berasal dari simpanan wajib Rp 843.610.626,00 jumlah tersebut terdiri dari penerimaan simpanan wajib dan pengeluaran simpanan wajib tahun di tahun 2007 Rp 1.494.522.096,00 dan Rp 650.011.470,00 serta

pengurangan potongan. Selain simpanan wajib terdapat sumber KPKB yang terbesar kedua yaitu simpanan 12 Juli yang terdiri dari penerimaan dan pengeluaran simpanan 12 Juli di tahun 2007 Rp 127.900.000 dan Rp 21.427.100. Dari kertas kerja laporan sumber dan penggunaan modal kerja pada tabel

 terdapat perubahan yang cukup besar yang terjadi pada modal kerja koperasi

yaitu :

1. Kenaikan Bank yang tadinya berjumlah nihil pada tahun 2006 menjadi Rp 1.741.572.887,69 pada tahun 2007, maka mengalami kenaikan sebesarjumlah tersebut, ini dikarenakan adanya uang simpanan KPKB pada tahun 2007 dengan rincian sebagai berikut :

b. Bank Jabar cab. taman sari No. Rek. 0270020002337 Rp 736.285.398,00

c. Bank Jabar cab. taman sari No. Rek. 0003584925001 Rp 1.000.245.000,00

d. Bank Niaga Rp 5.042.489,69

Jumlah Rp 1.000.245.000 merupakan penyertaan atau penerimaan tambahan modal dari PEMKOT, Rp 245.000 merupakan saldo awal Bank pada saat pembukaan rekening. Pada saldo Bank tahun 2006 nihil karena adanya pengeluaran sebesar Rp 510.075.755,10 dengan rincian sebagai berikut:

a. Bank Jabar cab.Wastukencana No Rek. 027002002337 Rp 507.842.114,00

b. Bank Niaga cab. Lembang 136010013309 Rp 1.929.064,13

c. Bank Niaga cab.Buah Batu No. Rek 010720011000035 Rp 304.577,00 

 Pengeluaran tersebut masuk ke kas, karena merupakan pengeluaran kas yang dipergunakan untuk pembayaran sewa kontrakan dan bukan merupakan simpanan.

2. Kenaikan Piutang Usaha yang tadinya sebesar Rp 1.306.186.652,73 pada tahun 2006 menjadi Rp 1.676.712.116,73 pada tahun 2007, sehingga mengalami kenaikan sebesar Rp 370.525.464,00 jumlah tersebut merupakan pinjaman kepada anggota yang merupakan pinjaman kredit yang terdiri dari :

a. Barang atau niaga sebesar Rp 118.472.567,00 dan Motor Rp 6.095.632,00

b. Jasa Rp 495.093.663 yang merupakan proyek dengan pemda yang digunakan untuk percetakan, pengadaan seragam Pemda, dan alat tulis kantor.

3. Kenaikan Piutang Pinjaman yang tadinya berjumlah Rp 9.700.383.372,00 pada tahun 2006 menjadi Rp 10.283.474,944 pada tahun 2007, sehingga mengalami kenaikan sebesar Rp 583.091.568,00 jumlah tersebut merupakan pinjaman anggota yang berasal dari unit simpan pinjam.

4. Penurunan Hutang Lain-lain yang tadinya berjumlah Rp 172.948.228,00 pada tahun 2006 menjadi Rp 9.426.482,00 pada tahun 2007, sehingga mengalami kenaikan modal kerja sebesar Rp 163.521.746 dikarenakan adanya hutang kepada pihak ke III yang terdiri dari :

a. Pada Anggota                                 Rp 40.679.846

b. Pada Pihak ke III (Bendahara)       Rp 122.841.900

5. Penurunan Pendapatan yang ditangguhkan yang tadinya berjumlah

Rp 360.000.000 pada tahun 2006 menjadi Rp 240.000.000 pada tahun 2007, sehingga mengalami kenaikan modal kerja sebesar Rp 120.000.000, jumlah tersebut merupakan pendapatan sewa gedung KPKB baru yang akan diperhitungkan pada tahun-tahun berikutnya. Perubahan modal kerja yang telah dijelaskan di atas merupakan sumber modal kerja koperasi karena modal kerja koperasi tersebut mengalami kenaikan.

 >> Analisis Penggunaan Modal Kerja

 Berdasarkan laporan sumber dan penggunaan modal kerja terdapat Penggunaan KPKB terbesar yaitu terdapat pada hutang jangka panjang yang terdiri dari hutang dana kesehatan dan hutang pinjaman dari PEMKOT Rp 14.090.314,58 dan Rp 1.000.000.000,00. Selain hutang jangka panjang terdapat penggunaan KPKB yang terbesar kedua yaitu aktiva lain-lain sebesar Rp 273.329.610,45 merupakan biaya kepemilikan tanah di cingised. Jumlah tersebut terdiri dari :

a. Aktiva dalam proses (penguruan tanah)                                          Rp 43.800.000,00

b. Bunga Bank Mega                                                                          Rp 175.675.346,6

(merupakan pembayaran kepada Bank Mega atas bunga tanah)

 c. Piutang Macet (piutang tidak lancar)                                             Rp 447.504.957

Dari kertas kerja laporan sumber dan penggunaan modal kerja pada tabel terdapat perubahan yang cukup besar yang terjadi pada modal kerja koperasi yaitu :

1. Penurunan kas yang tadinya sebesar Rp 616.136.709,62 pada tahun 2006 menjadi Rp 504.233.503,95, sehingga mengalami penurunan sebesar Rp 111.903.205,67 dikarenakan adanya saldo kas gabungan per 31 desember 2007 Rp 417,958,972.03 dengan rincian sebagai berikut :

a. Kas Pusat                                                                            Rp 5.125.286,83

b. Kas Niaga                                                                           Rp 196.386.363,10

c. Kas Simpan Pinjam                                                             Rp 216.447.322,10

Dan adanya pengurangan kas sebesar Rp 529,862,177.75 dengan rincian

sebagai berikut :

a. Kas Jasa dan Usaha lainnya                                                Rp 19.786.422,62

b. Bank Jabar cab. Wastukancana no. rek 027002002337      Rp 507.842.114,00

c. Bank Niaga cab. Lembang no rek 1360100133009            Rp 1.929.064,13

d. Bank Mega cab. Buah Batu no rek 010720011000036      Rp 304.577,00 

2. Penurunan Piutang Lain-lain yang tadinya berjumlah Rp 904.863.793,00 pada tahun 2006 menjadi Rp 68.611.763,00 pada tahun 2007 sehingga mengalami penurunan sebesar Rp 836.252.030 dikarenakan adanya pembayaran piutang yang terdiri dari :

a. Karyawan Rp 21.988.000

b. Anggota Rp 44.052.483 dan Bendahara Rp 13.766.547.

Pada tahun 2006 terdapat pembayaran piutang kepada pihak ke III sebesar Rp 756.445.000 sehingga piutang pada tahun 2007 mengalami penurunan.

3. Penurunan pendapatan yang harus diterima yang tadinya berjumlah Rp 480.409.500,00 pada tahun 2006 menjadi nihil pada tahun 2007 sehingga mengalami penurunan sebesar Rp 480.409.500,00 Ini terjadi karena menurut KJA jumlah tersebut dikoreksi dan dimasukan ke pendapatan yang ditangguhkan pada kewajiban lancar sebesar Rp 360.000.000 dan jumlah pendapatan yang diterima selama satu tahun Rp 120.000.000 (480.000.000/4) dimasukan ke rencana anggaran pendapatan dan belanja pada pendapatan usaha sewa gedung baru, sehingga pendapatan yang ditangguhkan pada tahun 2007 mengalami penurunan sebesar Rp 240.000.000. Dilakukan koreksi karena pendapatan tersebut ditangguhkan untuk tahun berikutnya sedangkan Rp 409.500 merupakan kerja sama usaha dengan PT. Permata Nur Arafah yang berasal dari unit jasa.

4. Kenaikan Hutang Bank yang tadinya Rp 711.129.736,61 pada tahun 2006 menjadi Rp 1.590.150.708,08 pada tahun 2007, sehingga mengalami penurunan modal kerja Rp 879.020.971,40 yang dikarenakan adanya hutang kepada Bank yang terdiri dari :

a. Bank Mandiri Rp 395.519.063,40

b. Bank Niaga Rp 483.501.908,00

Perubahan modal kerja yang telah dijelaskan di atas merupakan penggunaan modal kerja koperasi karena modal kerja koperasi tersebut mengalami penurunan.

sumber : http://repository.widyatama.ac.id/bitstream/handle/10364/951/cover.pdf?sequence=4

ANALISIS SUMBER DAN PENGGUNAAN KAS

nama :Priandita Setiyawan
Npm : 46213912
kelas : 3DA01
jenis : tugas

1.   Sifat Laporan Sumber Dan Penggunan Kas
Sifat laporan perubahan modal kerja adalah memberikan ringkasan transaksi keuangan selama satu periode dengan menunjukan sumber dan penggunaan modal kerja dalam periode tersebut, modal kerja meliputi seluruh aktiva lancar atau aktiva lancar dikurangi utang lancar. Dengan demikian, yang di laporkan adalah perubahan aktiva lancar dan utang lancar serta sebab-sebab perubahan tersebut atau sumber dan penggunaannya. Tekanan yang di berikan dalam laporan ini adalah perubahan modal kerja atau aktiva lancar dan utang lancar secara keseluruhan dan tidak akan menunjukan jumlah uang yang telah diterima atau dikeluarkan selama periode tersebut.
Laporan sumber dan penggunaan kas akan dapat di gunakan sebagai dasar dalam menaksir kebutuhan kas di masa mendatang dan kemungkinan sumber-sumber yang ada, atau dapat di gunakan sebagai dasar perencanaan dan peramalan kebutuhan kas atau cash flow di masa yang akan datang. Sedangkan bagi para kreditor atau bank dengan laporan sumber dan penggunaan kas akan dapat menilai kemampuan perusahaan dalam membayar bunga atau mengembalikan pinjamannya.
2.   Sumber Kas
Kas merupakan aktiva yang paling likuid atau merupakan salah satu unsur modal yang paling tinggi likuiditasnya, berarti semakin besar jumlah kas yang dimiliki oleh suatu perusahaan akan semakin tinggi pula tingkat likuiditasnya. Akan tetapi, suatu perusahaan yang memiliki tingkat likuiditas yang tinggi karena adanya kas dalam jumlah yang besar berarti tingkat perputaran kas tersebut rendah dan mencerninkan adanya over investment dalam kas dan berarti pula perusahaan kurang efektif dalam mengelola kas. Jumlah kas yang relatif kecil akan diperoleh tingkat perputaran kas yang tinggi dan keuntungannya yang di peroleh akan lebih besar, tetapi suatu perusahaan yang hanya mengejar keuntungan (rentabilitas) tanpa memperhatikan likuiditas akhirnya perusahaan itu akan berada dalam keadaan likuid apabila sewaktu-waktu ada tagihan.
Sumber penerimaan kas dalam suatu perusahaan pada dasarnya dapat berasal dari:
a. Hasil penjualan investasi jangka panjang, aktiva tetap baik yang berwujud maupun yang tidak berwujud (intangible assets), atau adanya penurunan aktiva tidak lancar yang diimbangi dengan penambahan kas.
b. Penjualan atau adanya emisi saham maupun adanya penambahan modal oleh pemilik perusahaan dalam bentuk kas.
c. Pengeluaran surat tanda bukti utang, baik jangka pendek (wesel) maupun utang jangka panjang (utang obligasi, utang hipotik, atau utang jangka panjang lain) serta bertambahnya utang yang diimbangi dengan penerimaan kas.
d. Adanya penurunan atau berkurannya aktiva lancar selain kas yang diimbangi denagn penerimaan kas pembayaran, berkurangnya persediaan barang dagangan karena adanya penjualan secara tunai, adanya penurunan surat berharga (efek) karena ada penjualan dan sebagainya.
e. Adanya penerimaan kas karena sewa, bunga atau dividen dari investasinya, sumbangan ataupun hadiah maupun adanya pengembalian kelebihan pembayaran pajak pada periode-periode sebelumnya.
f.  Keuntunga dari operasi perusahaan, Apabila perusahaan memperoleh keuntungan neto dari operasinya berarti ada tambahan dana dari perusahaan yang bersangkutan
3.   Penggunaan Kas
Adapun penggunaan atau pengeluaran kas dapat di sebabkan oleh adanya transaksi-transaksi sebagai berikut.
a. Pembelian saham atau obligasi sebagai investasi jangka pendek maupun jangka panjang serta pembelian aktiva tetap lainnya.
b. Penarikan kembali saham yang beredar maupun adanya pengembalian kas perusahaan oleh pemilik perusahaan.
c. Pelunasan pembayaran angsuran utang jangka pendek maupun utang jangka panjang.
d. Pembelian barang secara tunai, adanya pembayaran biaya opersi yang meliputi upah dan gaji, pembelian supplies kantor, pembayaran sewa, bunga, premi asuransi, advertensi, dan adanya persekot-persekot biaya maupun persekot pembelian.
e. Pengeluaran kas untuk pembayaran dividen (bentuk pembagian laba lainnya secara tunai), pembayaran pajak, denda-denda, dan sebagainya.
f. Adanya kerugian dalam operasi perusahaan. Terjadinya kerugian dalam operasi perusahaan dalam mengakibatkan berkurangnya kas atau menimbulkan utang yaitu bila diperlukan dana untuk menutup kerugian tersebut. Timbulnya utang sebenarnya merupakan sumber dana tetapi dana ini digunakan untuk menutup kerugian tersebut.
4.   Laporan Sumber Dan Penggunaan Kas
Penyusunan laporan perubahan kas atau laporan sumber dan penggunaan kas dapat dilakukan dengan meringkas jurnal penerimaan kas dan jurnal pengeluaran kas. Cara ini memakan waktu yang lama karena harus menggolongkan setiap transaksi kas menurut sumber masing-masing serta tujuannya, dan cara ini hanya dapat dilakukan oleh internal analisis yang memungkinkan memperoleh datanya dengan lengkap dan masih murni. Bagi eksternal analisis, menyusun laporan sumber dan penggunaan kas dapat dilakukan dengan menganalisis perubahan yang terjadi dalam laporan keuangan yang diperbandingkan antara dua waktu atau akhir periode serta informasi-informasi lain yang mendukung terjadinya perubahan tersebut. Dalam menganalisis perubahan yang terjadi harus diperhatikan kemungkinan adanya perubahan atau transaksi yang tidak mempengaruhi kas (noncash transaction).
Transaksi-transaksi yang tidak mempengaruhi uang kas antara lain sebagai berikut:
a. Adanya pengakuan atau pembebanan depresiasi, amortisasi dan deplesi terhadap aktiva tetap, intangible asset, dan wasting assets. Biaya depresiasi ini merupakan biaya yang tidak memerlukan pengeluaran kas.
b. Pengakuan adanya kerugian piutang baik dengan membentuk cadangan kerugian piutang maupun tidak, dan penghapusan piutang karena piutang yang bersangkutan sudah tidak dapat di tagih lagi.
c. Adanya penghapusan atau pengurangan nilai buku dari aktiva yang dimiliki dan penghentian dari penggunaan aktiva tetap karena aktiva yang bersangkutan telah habis disusut dan atau sudah tidak dapat dipakai lagi.
d. Adanya pembayaran stock devidend (dividen dalam bentuk saham), adanya penyisihan atau pembatasan penggunaan laba, dan adanya penilaian kembali (revaluasi) terhadap aktiva tetap yang dimiliki oleh perusahaan.
5.   Langkah-Langkah Dalam Penyusunan Laporan Sumber-Sumber Dan Penggunaan Dana Dalam Aliran Kas
Dalam menyusun laporan sumber-sumber dan penggunaan kas, dimana dana dalam artian kas memiliki langkah-langkah sebagai berikut :
a. Mendaftar pos-pos neraca yang diperbandingkan antara dua titik waktu tertentu dalam kolom pertama dan kedua.
b. Mendaftar pos-pos laporan laba rugi dari tahun yang diperbandingkan (current year).
c. Tentukan kenaikan dan penurunan yang terjadi pada pos-pos neraca, tunjukkan dalam kolom ”Perubahan” debit dan kredit. Kolom perubahan debit untuk mencatat adanya kenaikan aktiva, penurunan utang dan modal serta bertambahnya biaya serta berkurangnya penhasilan. Sedangkan kolom kredit untuk mencatat penurunan aktiva, kenaikan utang dan modal, bertambahnya penghasilan dan berkurangnya biaya.
d. Menganalisis perubahan-perubahan yang terjadi pada pos-pos neraca dan pos-pos laba rugi untuk menentukan adanya perubahan yang tidak mempengaruhi kas.
e. Membuat jurnal penyesuaian dalam lembar kerja tersebut untuk menghilangkan akibat atau pengaruhtransaksi nonkas yang sudah dicatat dalam periode tersebut.
f. Memindahkan saldo atau perubahan setelah disesuaikan kecuali perubahan kas) Ke dalam kolom “Kenaikan dan Penurunan Kas” atau “Sumber dan Penggunaan Kas”.
Penurunan aktiva (selain kas), kenaikan utang, modal dan penghasilan merupakan sumber kas, sedangkan kenaikan aktiva (selain kas), penurunan utang, modal dan kenaikan biaya merupakan penggunaan kas. Perubahan kas tidak perlu dipindahkan ke kolom sumber dan penggunaan kas karena perubahan kas inilah yang dianalisis, selisih jumlah kolom sumber kas dengan penggunaan kas harus sama dengan perubahan yang terjadi dalam pos “Kas”.
g. Untuk penyusunan laporan sumber dan penggunaan kas datanya diambil dari dua kolom terakhir dari lembar kerja.
ANALISIS BREAK EVEN POIN (TITIK IMPAS)
1.Pengertian Analisis Break Even Poin (Titik Impas)
Break Even Point (BEP) dapat diartikan sebagai suatu titik atau keadaan dimana perusahaan di dalam operasinya tidak memperoleh keuntungan dan tidak menderita kerugian. Dengan kata lain, pada keadaan itu keuntungan atau kerugian sama dengan nol. Hal tersebut dapat terjadi bila perusahaan dalam operasinya menggunakan biaya tetap, dan volume penjualan hanya cukup untuk menutup biaya tetap dan biaya variabel. Apabila penjualan hanya cukup untuk menutup biaya variabel dan sebagian biaya tetap, maka perusahaan menderita kerugian. Dan sebaliknya akan memperoleh memperoleh keuntungan, bila penjualan melebihi biaya variabel dan biaya tetap yang harus di keluarkan.
2. Manfaat Analisis Break Even (Titik Impas)
Analisis break even dapat membantu pimpinan dalm mengambil keputusan mengenaihal-hal sebagai berikut:
a.Jumlah penjualan minimalyang harus dipertahankanagar perusahaan tidak mengalami kerugian.
b. Jumlah penjualan yang harus dicapai untuk memperoleh keuntungan tertentu.
c. Seberapa jauhkah berkurangnya penjualan agar perusahaan tidak menderita rugi.
d. Untuk mengetahui bagaimana efek perubahan harga jual, biaya dan volume penjualan terhadap keuntungan yang diperoleh.
3. Jenis Biaya Berdasarkan Break Even (Titik Impas)
Biaya yang dikeluarkan perusahaan dapat dibedakan sebagai berikut:
1. Variabel Cost (biaya Variabel)
Variabel cost merupakan jenis biaya yang selalu berubah sesuai dengan perubahan volume penjualan, dimana perubahannya tercermin dalam biaya variabel total. Dalam pengertian ini biaya variabel dapat dihitung berdasarkan persentase tertentu dari penjualan, atau variabel cost per unit dikalikan dengan penjualan dalam unit.
2. Fixed Cost (biaya tetap)
Fixed cost merupakan jenis biaya yang selalu tetap dan tidak terpengaruh oleh volume penjualan melainkan dihubungkan dengan waktu(function of time) sehingga jenis biaya ini akan konstan selama periode tertentu. Contoh biaya sewa, depresiasi, bunga. Berproduksi atau tidaknya perusahaan biaya ini tetap dikeluarkan.
3. Semi Varibel Cost
Semi variabel cost merupakan jenis biaya yang sebagian variabel dan sebagian tetap, yang kadang-kadang disebut dengan semi fixed cost. Biaya yang tergolong jenis ini misalnya: Sales expense atau komisi bagi salesman dimana komisi bagi salesman ini tetap unutk range atau volume tertentu, dan naik pada level yang lebih tinggi.
4. Menentukan Break Even Point (BEP) / Titik Impas
• Mathematical Approach
BEP dapat ditentukan atau dihitung berdasarkan formula tertentu, yaitu:
BEP = Fixed Cost / (harga perunit – varibel cost perunit) (rumus 1)
BEP = Fixed Cost / (1-(Sales price/unit / – variabel cost/unit)) = Rp……… (rumus 2)
Formulasi break even point yang dikembangkan:
Break even point adalah titik dimana perusahaan belum memperoleh keuntungan tetapi juga tidak dalam kondisi rugi, maka Break Even Point dapat kita formulasikan secara sederhana sebagai berikut:
BEP – TR = TC
TR = Total Revenue
TC = Total Cost
• Graphical Approach
Secara grafis titik break even ditentukan oleh persilangan antara garis total revenue dan garis total cost.
Keterbatasan Analisis Break Even Point
Analisis break even dapat dirasakan manfaatnya apabila titik break even dapat dipertahankan selama periode tertentu. Keadaan ini at dipertahankan apabila biaya-biaya dan harga jual dalah konstan, karena naik turunnya harga jual dan biaya akan mempengaruhi titik break even. Dalam kenyataan analisis ini agak sukar untuk diterapkan. Oleh sebab ini bagi analis perlu diketahui bahwa analisis break even mempunyai limitasi-limitasi tertentu, yaitu:
• Fixed cost haruslah konstan selama periode atau range of out put tertentu
• Variabel cost dalam hubungannya dengan sales haruslah konstan
• Sales price perunit tidak berubah dalam periode tertentu
• Sales mix adalah konstan
berdasarkan limitasi-limitasi tersebut, BREAK EVEN POINT (BEP) akan bergeser atau berubah apabila:
1. Perubahan FC, terjadi sebagai akibat bertambahnya kapasitas produksi, dimana
perubahan ini di tandai dengan naik turunnya garis FC dan TC-nya, meskipun perubahannya tidak mempengaruhi kemiringan garis TC. Bila FC naik BEP akan
bergeser keatas atau sebaliknya.
2. Perubahan pada variabel cost ratio atau VC per unit, dimana perubahan ini akan menentukan bagaimana miringnya garis total cost. Naiknya biayaVC per unit akan menggeser BEP keatas atau sebaliknya.
3. Perubahan dalam sales price per unit
Perubahan ini akan mempengaruhi miringnya garis total revenue (TR). Naiknya harga jual per unit pada level penjualan yang sama walaupun semua biaya adalah tetap, akan menggeser kebawah atau sebaliknya.
4. Terjadinya perubahan dalam sales mix
Apabila suatu perusahaan memproduksi lebih dari satu macam produk maka komposisi atau perbandingan antara satu produk dengan produk lain (sales mix) haruslah tetap. Apabila terjadi perubahan misalnya terjadi kenaikan 20% pada produk A sedangkan produk B tetap maka BEP pun akan berubah.
5. Margin Of Safety
Margin of safety dalam hubungannya dengan analisis break even yaitu untuk menentukan seberapa jauhkah berkurangnya penjualan agar perusahaan tidak menderita kerugian. Formulasinya adalah sebagai berikut:
M/S = (Budget sales – BEP) / Budget sales
Budget Sales adalah jumlah penjualan yang telah ditargetkan.

Kasus :

PT Penthoel  memiliki data data sbb. ( dlm 000 )

Keterangan	31.12.2010	31.12.2011
Kas Efek Piutang Dagang Persediaan barang Mesin Akum. Penyustsn Mesin Bangunan Akum.Penyust.Bangunan Tanah Total Aktiva Hutang dagang Hutang Wesel Obligasi Modal saham Laba ditahan Total hut.dan modal	12.400 25.000 28.000 36.600 120.000  (30.000) 150.000 (40.000) 100.000 402.000 25.000 35.000 140.000 127.000 75.000 402.000	10.100 20.000 32.500 41.400 150.000 (50.000) 175.000 (50.000) 100.000 429.000 31.500 29.500 150.000 127.000 91.000 429.000

Laba yang diperoleh tahun 2011 Rp. 47.000.000

Deviden tahun 2011                                   Rp. 31.000.000

Pemecahan

1.    Dana dalam arti kas

Keterangan	31.12.2010	31.12.2011	Sumber	Penggunaan
Kas Efek Piutang Dagang Persediaan barang Mesin Akum. Penyustsn Mesin Bangunan Akum.Penyust.Bangunan Tanah Total Aktiva Hutang dagang Hutang Wesel Obligasi Modal saham Laba ditahan Total hut.dan modal	12.400 25.000 28.000 36.600 120.000  (30.000) 150.000 (40.000) 100.000 402.000 25.000 35.000 140.000 127.000 75.000 402.000	10.100 20.000 32.500 41.400 150.000 (50.000) 175.000 (50.000) 100.000 429.000 31.500 29.500 150.000 127.000 91.000 429.000	2.300 5.000	0 0

Laba ditahan sebesar Rp. 47.000.000 – Rp. 31.000.000 = Rp. 16.000.000

2.    Laboran Sumber dan penggunaan kas. ( dlm 000 )

Sumber sumber	Jumlah	Penggunaan	Jumlah
Laba Operasi Penyusutan Berkurangnya kas Berkurangnya efek Bertambahnya hutang Dag. Bertambahnya obligasi	47.000 2.300 5.000	Pembayaran deviden Bertambahnya piutang Bertambahnya persediaan Bertambahnya mesin Bertambahnya bangunan Berkurangnya Hut.Wesel	31.000

3.    Dana dalam arti Modal Kerja

Keterangan	31.12.2010	31.12.2011	Sumber	Penggunaan
Kas Efek Piutang Dagang Persediaan barang Total Aktiva  Lancar Hutang dagang Hutang Wesel Total hutang Lancar Bertambahnya M.kerja	12.400 25.000 28.000 36.600 102.000 25.000 35.000 60.000 -	10.100 20.000 32.500 41.400 104.000 31.500 29.500 61.000 -	2.300 5.000 - - -	0 0 -

Laboran Sumber dan penggunaan Modal Kerja 

Sumber sumber	Jumlah	Penggunaan	Jumlah
Laba Operasi Penyusutan Bertambahnya obligasi	47.000	Pembayaran deviden Bertambahnya mesin Bertambahnya bangunan Bertambahnya  Modal  kerja	31.000

HH